Как уменьшить кредиторскую задолженность на предприятии пример. Снижение дебиторской задолженности

Л.П. Фомичева,
аудитор

Когда величина кредиторской задолженности превышает дебиторскую - это хорошо, поскольку свидетельствует о том, что у компании есть оборотные средства. Однако важно понимать, что неконтролируемая кредиторская задолженность может иметь для предприятия тяжелые по следствия. Например, задержка выплат по кредитам может обернуться требованием банка досрочно погасить долг, что станет тяжелым ударом для компании в период кризиса, а несвоевременная уплата налогов может привести к аресту банковских счетов, что парализует всю деятельность предприятия.

Кредиторская задолженность представляет собой неосуществленные платежи по возникшим обязательствам: поставщикам и подрядчикам - за приобретенные товары, работы, услуги (торговые кредиторы); налоговым органам - по суммам начисленных налогов; своим работникам - по суммам начисленной заработной платы; учредителям - по выплате начисленных доходов и т.д. Задолженность должна отражаться в учете до погашения (взыскания) перед контрагентом либо списания.

Кредиторская задолженность показывает количество денег, которые необходимо выплатить в ближайшем будущем. Следовательно, предприятие должно обеспечить приток денежных средств, чтобы произвести эти вы платы.

Анализ кредиторской задолженности

Контроль состояния кредиторской задолженности - важная часть управления компанией в целом, поскольку при умелом обращении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. По этому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств.

В частности, недопустима зависимость компании от одного или двух кредиторов, потому что их несостоятельность или ужесточение условий кредита могут привести к значительным трудностям в текущей деятельности. Даже внезапное сокращение периода кредитования может вызвать проблемы. Отсрочки по оплате сырья и материалов часто могут завязываться на объемы поставок, которые удорожают расходы по хранению на складе предприятия. Аналитики компании должны оперативно рассчитывать оптимальное количество закупок и собственных издержек. Следует также постоянно интересоваться условиями предоставления поставщиками скидок, которые могут возрастать при предоплате.

Как и по дебиторской задолженности, анализ кредиторской начинается с определения предельно допустимого значения долгов.

Любое привлечение финансирования является для компании платным: учредителям (собственный капитал) нужно выплачивать дивиденды, банкам и владельцам облигаций (заемный капитал) - проценты, а поставщики, не требующие немедленной оплаты и отпускающие товары в кредит (торговая кредиторская задолженность), часто стоимость кредита включают в цену товара. Поэтому сегодня вновь возникает потребность в оперативном сравнении затрат на различные виды финансирования с потенциальным доходом, выборе наименее затратного способа.

Оптимальное соотношение собственных и заемных средств представляет собой баланс платы за привлеченные средства и интересов кредитующих предприятие сторон. Если учредители (участники) хозяйственного общества не готовы вложить дополнительные деньги, то его финансовое положение можно считать весьма сложным. При этом они хотят получать доходы в размере, превышающем ставки по депозитам в коммерческих банках, поскольку собственный капитал обходится предприятию дешевле заемных средств. Только после использования всех собственных источников финансирования (собственный капитал и прибыль) привлекаются заемные средства кредиторов.

Соотношение собственных и заемных средств показывает, сколько заемных средств (кредитов, займов, кредиторской задолженности) привлекло предприятие на один рубль вложенных в активы собственных средств (собственного капитала). К сожалению, нет универсальной формулы, позволяющей определить идеальное соотношение между собственным и заемным капиталом для конкретного предприятия. Специалисты оценивают и значение показателя, и тенденции его изменения.

Общее соотношение можно найти в Методических рекомендациях по реформе предприятий (организаций), утвержденных приказом Минэкономики России от 01.10.1997 N 118 "Об утверждении", согласно которым оно должно быть меньше 0,7. Превышение этого показателя свидетельствует о зависимости от внешних источников, потере финансовой устойчивости (автономности). В этом документе также приведено оптимальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами (отношение собственных оборотных средств к общей величине оборотных средств), нижняя граница которого равна 0,1. Оптимальным названо значение 0,5. Чем выше показатель, тем лучше финансовое состояние предприятия и больше возможностей проводить независимую финансовую политику.

Следует иметь в виду, что при расчете финансовых коэффициентов следует выбрать официальную методику, например изложенную в Правилах проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 N 367.

Важным показателем является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности и их соотношение. Положительной считается ситуация, когда оборачиваемость кредиторской задолженности немного ниже оборачиваемости дебиторской задолженности, то есть показатель равен чуть больше единицы. Однако если сравнивать периоды погашения дебиторской и кредиторской задолженности, то последний не должен быть ниже усредненных сроков, которые должны соблюдать дебиторы предприятия. Существует даже такой коэффициент, который представляет собой отношение средневзвешенного показателя периода погашения кредиторской задолженности к средневзвешенному показателю периода погашения дебиторской задолженности. Оптимальные значения этого коэффициента для крупных предприятий колеблются от 2 до 3, в строительстве - от 1,5 до 2, в сфере услуг - от 1,0 до 1,3, в оптовой торговле - от 1,0 до 1,2 и в сфере финансовых услуг - от 1,0 до 1,1.

Анализ долгов также требует ранжирования поставщиков и контроля сроков оплаты. Безусловно, досрочная оплата по отношению к сроку, установленному в договоре, при дефиците денежных средств недопустима. Следует разобраться, кому же из кредиторов следует платить в первую очередь, а кому и насколько можно отсрочить оплату.

Например, просрочка оплаты банковского кредита не только портит кредитную историю, но может привести к предъявлению требования о полном досрочном погашении всей суммы кредита. Поэтому здесь просрочки не допустимы. Вариантом регулирования долга может быть его реструктуризация, перевод в более долгосрочный, при этом процентная ставка может увеличиваться.

Налоговые платежи также нельзя задерживать, потому что фискальные органы могут заблокировать расчетные счета, и зачастую не только на неуплаченную и задекларированную сумму. Часто компании не производят сверку расчетов с налоговыми органами. А ведь по некоторым налогам имеется переплата, которую вполне можно зачесть в уплату иных платежей.

Напомним, что зачет излишне уплаченных сумм (налогов, сборов, пеней, штрафов) проводится по видам налогов, а не бюджетов (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Например, налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджеты, несмотря на то что является федеральным налогом. До 2008 года переплату по нему можно было зачесть в счет недоимки по любому федеральному налогу (например, НДС) только в той части, в которой переплата зачислена в федеральный бюджет. После 1 января 2008 года в счет погашения недоимки по федеральному налогу можно на править всю сумму переплаты по налогу на прибыль. Иногда бухгалтеры занижают в декларациях налоговую базу умышленно, а при сдаче уточненных деклараций уплачивают пени. При этом нужно иметь в виду, что частые увеличения налоговой базы не пройдут мимо внимания налоговых инспекторов и быстро навлекут налоговую проверку.

В отношениях с сотрудниками компании в кризис предпочитают сдвигать сроки выплат зарплаты, например аванс - ближе к концу месяца, а основная часть заработной платы - ближе к середине следующего месяца. При этом аванс чаще рассчитывается по фактически отработанным рабочим дням, а не как 50% общей суммы. Разумно также пересмотреть систему показателей премирования и оплаты труда и использовать более прогрессивные формы.

Поставщиков необходимо разделить на группы по степени значимости для компании и внести в специальный реестр. Эксклюзивные поставщики, имеющие лицензии, поставляющие основное сырье, а также продукцию, цены на которую привязываются к ситуации на бирже, как правило, не допускают просрочки платежей более трех-пяти дней. С остальными можно вести переговоры об отсрочках сверх оговоренных, допускать небольшие задержки в оплате либо платить долг частями.

Методы урегулирования дебиторской задолженности

При управлении кредиторской задолженностью применяются те же методы, что и при управлении долгами дебиторов*1.
_____
*1 Дополнительно см. "Анализ дебиторской задолженности"

Если между предприятиями существуют взаимные обязательства, то уменьшить кредиторскую задолженность поможет зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Отступное - это прекращение обязательства путем предоставления денег, имущества и т.п. (ст. 409 ГК РФ). Для должника ценность такого способа реструктурировать задолженность заключается в том, что он освобождается от необходимости совершать первоначальное исполнение. Отступное по стоимости может быть меньше первоначального исполнения, совпадать и даже превышать его. Размер определяется соглашением сторон*1.
_____
*1 Постановление ФАС Центрального округа от 23.07.2008 N Ф10 3397/08 по делу N А68 7660/06 430/14, А68 65/08 12/17.

Прекратить обязательство можно, произведя новацию долга (п. 1 ст. 414 ГК РФ). На пример, подрядчик выполнил работы по договору подряда. Вместо того чтобы их оплатить, заказчик заключает с подрядчиком соглашение, по которому выполненные работы будут оплачиваться поставкой товаров. Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, по уплате алиментов.

У должника в выручку по рассмотренному примеру будет включена стоимость товаров, которая должна быть отправлена по соглашению о новации. Это нужно учитывать при определении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

Если предметом новации являются товары (работы, услуги), освобожденные от обложения НДС, то их стоимость не будет увеличивать базу. Если новация прекращает (прекратила) обязательство по поставке товара в счет предварительной оплаты заемным обязательством, переданные заемщику денежные средства не будут включаться в налоговую базу по НДС.

Организация может пытаться перевести долг кредитору на третье лицо, которое имеет перед ним дебиторскую задолженность. При переводе долга обязательство остается неизменным, но к новому должнику переходят все обязанности прежнего должника. Перевод осуществляется с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ), у которого есть возможность убедиться в платежеспособности нового должника. Необходимо помнить, что соглашение о переводе долга - трехсторонний договор, который должен иметь ту же форму, что и первоначальная сделка. При этом нельзя перевести на другое лицо обязательство, исполнение которого требует непременного наличия лицензии на соответствующий вид деятельности.

Рисунок

Схема взаимодействия при переводе долга

Некоторые компании, входящие в холдинги, могут переводить долги на более платежеспособную дружественную компанию либо на материнскую компанию.

Примеру

Компания "Б" имеет кредиторскую задолженность перед компанией "С" за работы. Одновременно у нее есть дебитор "А", который должен ей за поставленные материалы. Суммы долгов одинаковые.

Договор о переводе долга позволяет не производить денежные расчеты, перевести задолженность копании "Б" перед "С" на компанию "А". При этом "Б" выбывает из взаимоотношений, а ее должник "А" платит долг ее кредитору "С" (рисунок). При этом не важно, в силу какого договора в учете предприятия "Б" возникли кредиторская и дебиторская задолженности (по договору поставки товаров, купли-продажи недвижимости, подряда, возмездного оказания услуг, договору займа и т.д.). Важно само наличие дебиторской и кредиторской задолженности.

Еще одним вариантом работы с кредиторами может быть уступка им права требований к дебиторам организации.

Реструктуризация задолженности

Если сроки погашения задолженности наступили, но существует дефицит ликвидности, можно вести с кредитором переговоры об их изменении (переносе). Соглашение о реструктуризации долга предоставляет дополнительное время для изыскания финансовых ресурсов, освобождает от уплаты штрафных санкций и на какой то период отодвигает принудительное взыскание задолженности, в том числе за счет имущества.

Долги перед поставщиками и подрядчиками

Перенос сроков представляет собой рассрочку оплаты долга под некоторые проценты. Однако реструктуризация может быть сопряжена с установлением дополнительных гарантий кредитору, в частности обеспечительных мер. Нередко в обеспечение исполнения обязательств кредиторы требуют оформить залог ценных бумаг, недвижимости (ипотеки), предоставить поручительства третьих лиц.

К соглашению о реструктуризации предъявляются те же требования, что и к любым договорам между организациями: письменная форма, подписание уполномоченными лицами, удостоверение печатями сторон. Это сделка, которая подразумевает в первую очередь признание сторонами наличия задолженности и фиксирует ее размер. Соглашение должно содержать график оплаты долга (сумма - срок). Соглашение об изменении сроков и порядка расчетов по договору не означает изменения способа исполнения обязательства, поэтому не является новацией*1. Другими словами, первоначальный договор продолжает действовать, но в измененном виде.
_____
*1 Пункт 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103.

Соглашение о реструктуризации задолженности, свидетельствующее о признании долга, прерывает срок исковой давности (ст. 203 ГК РФ). Изменение сроков погашения старых долгов лишает кредитора права взыскивать с должника проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) за период после подписания соглашения, если задолженность погашается в соответствии с принятым графиком.

Если должник нарушил срок, установленный для погашения очередной части задолженности, кредитор вправе потребовать досрочного возврата оставшейся суммы. В этом случае должник также несет ответственность за просрочку, с него могут взыскиваться проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ.

Если соглашением о реструктуризации задолженности не предусмотрено внесения платы за предоставленную рассрочку платежа, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся, как и изменения в определении на лотовых баз.

Для должника кредиторская задолженность, по которой были сдвинуты сроки погашения, не может быть признана внереализационным доходом на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. В зависимости от квалификации выплачиваемых должнику сверх долга сумм они могут быть признаны в составе внереализационных расходов как неустойка (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) либо проценты, уплачиваемые за рассрочку погашения задолженности*1.
_____
*1 Подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом норм, установленных ст. 269 НК РФ.

Крупные акционерные общества в последние годы практикуют передачу кредиторам вместо денег конвертируемых облигаций. Такая форма реструктуризации кредиторской задолженности довольно успешно применяется, например, на КамАЗе.

Следует иметь в виду, что коммерческая организация вправе эмитировать облигации без обеспечения только в пределах своего уставного капитала, а сверх суммы уставного капитала - при наличии соответствующего обеспечения банковской гарантией или залогом имущества. Наиболее рациональный путь - предвари тельное увеличение уставного капитала.

Порядок конвертации облигаций в акции акционерного общества целесообразно определить исходя из рыночной (а не номинальной) стоимости последних. Но так как кредиторы соглашаются на условия, в которых заинтересовано акционерное общество, то стоимость акций может быть установлена с дисконтом.

Такой вариант реструктуризации предусматривает значительное увеличение уставного капитала, поэтому разумнее рассчитать таким образом, чтобы доля кредиторов не составила блокирующего пакета.

Особенность реструктуризации задолженности по кредитам

Обычно кредиты выдаются под залог объектов недвижимого имущества, оборудования, товаров в обороте. При кредитовании холдинговых структур залогодателем по кредитному договору чаще всего выступало третье лицо - дочерняя, зависимая или аффилированная компания.

Истекший срок исполнения обязательств по возврату кредита влечет для залогодателя следующие правовые последствия:

Кредитор вправе удовлетворить требования путем обращения взыскания на заложенное имущество (ст. 349 ГК РФ). Законом предусмотрено удовлетворение требований как через обращение кредитора в суд, так и путем заключения соглашения с должником;

Реализация заложенного имущества на проведенных публичных торгах;

Прекращение обязательств залогодателя, то есть погашение кредитных обязательств в части стоимости, полученной в результате про ведения торгов.

Следует иметь в виду, что при усиливающихся кризисных тенденциях стоимость заложенного имущества не будет соответствовать действительной стоимости. Это позволит при участии в торгах дружественных компаний выкупить имущество и прекратить залоговые обязательства.

Задолженность по налогам

Изменение срока уплаты налогов предусмотрено в виде отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита (п. 3 ст. 61 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется при осуществлении налогоплательщиком внедренческой и инновационной деятельности (в том числе создании новых или совершенствовании применяемых технологий, создании новых видов сырья или материалов), при выполнении государственного оборонного заказа, особо важных заказов по развитию региона и предоставлении особо важных услуг населению, проведении НИОКР (п. 1 ст. 67 НК РФ). Организации представляется возможность в течение конкретного срока (от 1 до 5 лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по решению налоговой службы на основании заявления налогоплательщика и оформляется договором установленной формы.

Отсрочка и рассрочка по уплате налогов и сборов доступны более широкому кругу налогоплательщиков, в том числе и применяющим специальные налоговые режимы (п. 6 ст. 61 НК РФ). Различие между отсрочкой и рассрочкой уплаты налогов заключается в том, что в первом случае сумма налога по истечении срока, на который предоставлена отсрочка, уплачивается единовременно. А во втором - сумму налога следует перечислять поэтапно. Обычно и отсрочка, и рассрочка предоставляются на срок не более одного года (п. 1 ст. 64 НК РФ). Отсрочку (рассрочку) можно получить по одному или по нескольким налогам сразу (п. 3 ст. 64 НК РФ). Причем изменение срока расчетов по налогам не отменяет существующей и не создает новой обязанности по их уплате (п. 4 ст. 61 НК РФ). Для получения отсрочки и рассрочки необходимо обратиться в налоговые органы с соответствующим заявлением. Порядок обращения установлен приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ 3 19/798@.

Компании имеют право воспользоваться льготой при наличии хотя бы одного из следующих оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ):

При задержке финансирования из бюджета или оплате выполненного налогоплательщиком государственного заказа;

При угрозе банкротства в случае единовременной выплаты налога;

Когда имущественное положение фирмы исключает возможность единовременной уплаты налога;

Если производство или реализация компанией товаров, работ или услуг носит сезонный характер;

При наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом РФ;

Если налогоплательщику был причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

Министр финансов РФ до конца 2009 года наделен правом предоставлять отсрочку и рассрочку по уплате федеральных налогов на срок до пяти лет, если задолженность превысила 10 млрд. руб.*1. Рассрочка может касаться одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по ним. Установлен перечень документов, которые организация, претендующая на отсрочку или рассрочку, подает вместе с заявлением в Минфин России. Срок для принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) составляет один месяц со дня получения заявления.
_____
*1 Пункт 5 ст. 63, п. 1 ст. 64, ст. 64.1 НК РФ, пункты 4-6 ст. 1 и п. 14 ст. 9 Закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

По налогам, зачисляемым в региональные и местные бюджеты, решение об отсрочке или рассрочке принимается по согласованию с соответствующими финансовыми органами; в части ЕСН, которая зачисляется в государственные внебюджетные фонды, - с этими фондами.

На сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или рассрочке, необходимо начислить проценты по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период отсрочки или рассрочки. Кроме того, отсрочка или рассрочка может предоставляться без обеспечения.

Если при реструктуризации долгов перед бюджетом или внебюджетными фондами налогоплательщику прощают некоторые долги, следует помнить правила, установленные подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства России.

Списание кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность (включая задолженность перед персоналом по депонированной заработной плате), по которой истек срок исковой давности, списывается на доходы.

Порядок ее списания в бухгалтерском учете организации регулируется п. 8, 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*1 и п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*2. Основанием для списания являются акт инвентаризации по форме N ИНВ 17 с прилагающейся к нему справкой (приложение к форме N ИНВ-17), письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.
_____
*1 Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
*2 Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Особое внимание следует уделить определению периода, в котором признается доход. Даты истечения срока исковой давности и приказа о списании могут не совпадать.

Контролирующие органы заинтересованы получить налог на прибыль как можно скорее (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ), поэтому всегда настаивают на признании внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Такая позиция изложена, например, в письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894.

Некоторые суды считают, что факта истечения срока исковой давности или возникновения других оснований для списания кредиторской задолженности достаточно для ее отражения во внереализационных доходах*1.
_____
*1 Например, постановления ФАС Западно Сибирского округа от 28.11.2008 N Ф04 7245/2008(16462 А46 37), 01.09.2008 N Ф04 4998/2008(9884 А27 40), 14.04.2008 N Ф04 1680/2008(1949 А27 26), Восточно Сибирского округа от 17.10.2007 N А33 14926/06 Ф02 7876/07 по делу N А33 14926/06 и др.

Необходимо помнить о том, что реорганизация кредитора либо уступка долга третьим лицам не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ). Между тем подача иска в суд, как и совершение должником действий, свидетельствующих о признании долга, автоматически приводят к перерыву в исчислении срока давности. Такие перерывы учитываются при списании кредиторской задолженности*1.
_____
*1 Постановления ФАС Западно Сибирского округа от 21.05.2008 N Ф04 2590/2008(4092 А70 26) по делу N А70 3345/13 2007, 30.06.2008 N Ф04 3977/2008(7440 А27 15) по делу N А27 8861/2007 2

В то же время некоторые суды считают, что налогоплательщик не может включить кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов без приказа (распоряжения) руководителя. Иначе говоря, он должен учесть ее в налоговом периоде издания соответствующего приказа*1.
_____
*1 Постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, ФАС Северо Кавказского округа от 22.01.2009 по делу N А53 8888/2008 С5 14, Центрального округа от 21.08.2008 N А09 6013/07 24.

Долг может списываться кредитору и по иным основаниям. Например, такое основание может наступать при ликвидации кредитора, но прямо данная причина в п. 18 ст. 250 НК РФ не названа.

Есть примеры судебных решений, согласно которым при ликвидации необходимо включить суммы долга во внереализационные до ходы (постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А55 11375/2006). В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым ликвидация сама по себе не является основанием для включения сумм долга в доходы, если срок исковой давности не истек (постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2009 по делу N А55 6706/2008, от 04.10.2007 по делу N А55 18905/06 54).

Если у компании числится депонированная заработная плата работников, то, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 02.04.2009 N 03 03 06/1/211, ее необходимо списать в доход через три месяца. Финансовое ведомство исходит из того, что в ст. 197 ГК РФ указано, что могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком в три года, установленным в ст. 196 ГК РФ. В Трудовом кодексе РФ сказано, что работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 392). По мнению Минфина России, этот срок считается специальным. Таким образом, сумма кредиторской задолженности по заработной плате списывается для целей налогообложения прибыли организаций и включается во внереализационные доходы после истечения срока исковой давности, установленного трудовым законодательством РФ, то есть по истечении трех месяцев.

По мнению специалистов, это утверждение весьма спорно. Ведь из ст. 381 Трудового кодекса РФ следует, что "индивидуальный трудовой спор - неурегулированные разногласия между работодателем и работником по вопросам применения трудового законодательства... о которых заявлено в орган по рас смотрению индивидуальных трудовых споров. Индивидуальным трудовым спором признается спор между работодателем и лицом, ранее со стоявшим в трудовых отношениях с этим работодателем...". Вопрос списания депонированной заработной платы не относится к индивидуальному трудовому спору. Поэтому остается надеяться, что указанное письмо Минфина России останется не более чем мелким недоразумением.

Вопрос списания сумм НДС в составе кредиторской задолженности рассмотрим на при мере двух видов кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность за приобретенные товары, работы, услуги

С 1 января 2006 года покупатель принимает к вычету "входной" НДС по итогам того на логового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты организацией на учет и получен счет-фактура от поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Факт оплаты не имеет значения, вычет возможен при неоплаченной кредиторской задолженности. При списании долгов, образовавшихся с 01.01.2006, во внереализационные доходы включается вся сумма задолженности в полном объеме, то есть вместе с НДС (п. 18 ст. 250 , подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Получение аванса по поставке товара

При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты не производятся, поскольку это не предусмотрено НК РФ. Вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Иными словами, под обложение налогом на прибыль попадет сумма, полученная от кредитора, за вычетом уплаченного в бюджет НДС. Согласно общим нормам ст. 41 НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может рассматриваться как экономическая выгода и, следовательно, являться доходом, облагаемым налогом на прибыль.

Банкротство

У большого предприятия неконтролируемая кредиторская задолженность может послужить поводом для возбуждения в отношении него исполнительного производства. Этим приемом пользуются "черные" рейдеры. Захватчик договаривается со службой судебных приставов, те нарушают очередность взыскания имущества и назначают проведение торгов с целью реализации недвижимости и погашения кредиторской задолженности. Покупатель данного имущества с торгов уже является добросовестным. Рейдер также может скупить кредиторскую задолженность предприятия и под предлогом невыплаченного кредита через суд просто забрать предприятие или его активы за долги.

Рейдеры могут использовать и "карманный" банк, который перекупает кредиты и долги фирмы, подает заявление в суд на срочное погашение, суд признает фирму банкротом и в счет погашения долга она поступает в собственность банка со всеми активами. Если же вариант с банкротством не проходит, то в управление фирмы вводится "представитель банка".

В отношении должника может быть возбуждена процедура банкротства, которая регулируется Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и имеет свои особенности.

Обязательства должника подразделяются на денежные и неденежные.

Денежным признается обязанность компании уплатить кредитору определенную денежную сумму. Такие обязательства включаются в реестр требований кредиторов. Очередность удовлетворения требований кредиторов определена ст. 134 Закона N 127-ФЗ:

1. Вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом. Если прекращение деятельности организации должника или ее структурных подразделений может повлечь за собой техногенные и (или) экологические катастрофы либо гибель людей, вне очереди также погашаются расходы на проведение мероприятий по недопущению возникновения указанных последствий.

2. Требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующей очередности:

В первую очередь - требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых предусмотрено законодательством РФ и осуществляется арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве;

Во вторую очередь - требования об оплате труда лиц, работающих по трудовым до говорам, а также об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве наряду с указанными в абзаце втором настоящего пункта обязанностями;

В третью очередь - требования по коммунальным платежам, эксплуатационным платежам, необходимым для осуществления деятельности должника;

В четвертую очередь - требования по иным текущим платежам.

Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.

3. При рассмотрении жалобы кредитора по текущим платежам арбитражный суд при удовлетворении жалобы вправе определить размер и очередность удовлетворения требования кредитора по текущим платежам.

4. Требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

В первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда;

Во вторую очередь производятся рас четы по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

В третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога в порядке, установленном ст. 138 Федерального закона N 127-ФЗ.

5. При оплате труда работников должника, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а также принятых на работу в ходе конкурсного производства, конкурсный управляющий должен производить удержания, предусмотренные законодательством (алименты, подоходный налог, профсоюзные и страховые взносы и другие), и платежи, возложенные на работодателя в соответствии с федеральным законом.

Неденежные обязательства не предусматривают денежную форму исполнения, вследствие чего не включаются в реестр требований кредиторов и не рассматриваются в деле о банкротстве. По ним предусматривается взыскание долга в рамках искового производства в соответствии с процессуальным законодательством (п. 5 ст. 4 Закона N 127-ФЗ). При этом следует иметь в виду, что, подавая такой иск, кредитор не может воспользоваться обеспечительными мерами, предусмотренными ст. 91 АПК РФ, на пример в виде наложения ареста на имущество. Ограничить права должника по распоряжению имуществом вправе только арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве. Во избежание искового производства стороны вправе расторгнуть договор с неденежным обязательством и в соглашении о расторжении указать денежное выражение долга.

Не следует забывать о сроках предъявления требования в рамках банкротства. Контрагент, который желает участвовать в первом собрании кредиторов, должен направить требование в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения с учетом нерабочих дней. Его пропуск не препятствует включению требований в реестр кредиторов при условии, что они поданы в ходе внешнего управления либо в течение двух месяцев с момента опубликования информации о при знании должника банкротом и введении конкурсного производства, то есть до закрытия реестра кредиторов (ст. 100 и 142 Закона N 127-ФЗ).

В противном случае требование кредитора будет погашаться за счет имущества, оставшегося после удовлетворения всех требований кредиторов, включенных в реестр. При расчетах преимущество имеют кредиторы, обязательства которых обеспечены залогом имущества. С 11 января 2009 года они получают 70% средств, вырученных от реализации заложенного имущества (п. 1 ст. 138 Закона N 127-ФЗ).

В разгар кризиса некоторые предприятия инициировали банкротство, чтобы не платить по кредитам и обязательствам.

Начались массовые дефолты по облигационным займам. При этом используется схема: компания эмитент специально создается под облигационный заем, в нее направляются активы других компаний холдинга или неофициальной бизнес группы, оформляется заем, после чего деньги и активы выводятся в другие компании холдинга. Желания гасить долги нет, и объявляется дефолт эмитента.

Взяв традиционный банковский кредит, компания может выводить активы в другие аффилированные компании. Позднее компания должник по кредиту объявляется банкротом.

Бороться с такими явлениями начинают коллекторские агентства, специализирующиеся на корпоративных долгах.

Реструктуризация кредиторской задолженности организации, предполагает собой определенный процесс исполнение ряда сделок и операций между предприятием-должником и ее кредиторами.

Организация - должник, в процессе поиска новых решений, с помощью которых кредиторская задолженность и ее изменение смогу оказывать на предприятие позитивное влияние (увеличение уставного капитала, увеличение резервного капитала), стремиться в свою очередь получить определенные уступки со стороны кредиторов. Уступки кредиторов могут включать изменение сроков платежей, сокращение общей суммы задолженности, снижение или полный отказ за проценты, получение дополнительных займов.

Органы исполнительной власти в соответствии с их компетенцией на федеральном, региональном и местном уровнях с целью обеспечения в перспективе обязательных платежей в с ответствующие бюджеты могут предоставлять организации-должнику льготы, влиять на реструктуризацию задолженности.

Следовательно, путем различных методов реструктуризации предприятие стремится минимизировать свои обязательства, т.е осуществляет оптимальный поиск решений в области управления кредиторской задолженностью, следствием чего бы, существующая кредиторская задолженность сводилась к ее уменьшению, вплоть до полного погашения. Методология реструктуризации обязательств организации, которая проводиться на стадии финансового оздоровления и внешнего управления, можно разделить на несколько этапов.

На первом этапе необходимо, сделать распределение очередности погашения задолженности, в первую очередь по степени наибольшей суммы задолженности.

Исходя из выше изложенного, составим и рассмотрим диаграмму основных кредиторов ООО «Волна» рисунок 3.1 которая позволит выявить очередность погашения задолженности.

Рис. 3.1 Кредиторская задолженность ООО»Волна» за 2010г.

Как видно из рис.3.1 наибольшая часть задолженности ООО «Волна» приходиться на ИП «Картунов А.А, ООО «ПГС-Логистик» и «Унистрой», причем задолженность перед ИП «Картунов А.А и «Унистрой» на протяжении всего года не измена. Следовательно, ООО «Волна» прежде всего, необходимо обратить внимание и разработать мероприятия по снижению данной задолженности, а выбор рациональных способов для минимизации кредиторской задолженности - это уже второй этап.

Рассмотрим основные способы реструктуризации кредиторской задолженности:

  • - отсрочка или рассрочка платежей;
  • - взаимозачет взаимных платежных требований;
  • - переоформление задолженности в вексельные обязательства (займы);
  • - заключение соглашения об отступном;
  • - перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные;
  • - отказ от исполнения обязательств;
  • - реструктуризация налогов;
  • - погашение задолженности посредством передачи кредитору имущества должника.

Из всех выше изложенных способов реструктуризации кредиторской задолженности, ООО «Волна» можно порекомендовать такой способ как рассрочка или отсрочка платежей и взаимозачет. Рассрочка или отсрочка платежей по обязательствам организации могут осуществляться с согласия кредиторов путем изменения срока уплаты задолженности. Под отсрочкой понимается перенесение платежа на более поздний срок. Рассрочка представляет собой дробление платежа на несколько более мелких, осуществляемых в течении согласованного сторонами периода.

Например, предприятие ООО «Волна» заключит с ООО «Унистрой», которому ООО «Волна» должна в 2010г. 1 327 436 тыс.руб., договор на рассрочку на год и в договоре будет указанна ежемесячная сумма платежа. Тем самым ООО «Волна», после заключения такого договора с первого месяца будет выплачивать ООО «Унистрой» по 110 619 тыс.руб. (1 327 436 тыс.руб: 12 мес.). Но при такой ситуации, предприятию ООО «Волна» необходимо будет всегда и достаточно располагать свободными средствами, причем ежемесячно. Следовательно, при благоприятных экономических условиях ООО «Волна» к концу 2010г. смогла бы погасить данные обязательства перед ООО «Унистрой».

При выборе варианта с отсрочкой платежа, можно предположить, что ООО «Волна» заключив договор на отсрочку платежа с одним из своих поставщиков на сумму 1 625 851 тыс.руб. на следующих условиях поставщика: при оплате 10% от суммы задолженности в течение 10 дней, оставшуюся сумму задолженности можно будет погасить через год после подписания договора. Следовательно при таком варианте ООО «Волна» погасит в течении десяти дней 162 585 тыс. руб. и 1 463 265 должна буте погасить к истечению срока договора.

Теперь рассмотрим второй, предложенный способ реструктуризации кредиторской задолженности - взаимозачет с использованием перевода долга. Как правило, договор о переводе долга заключается для того, чтобы сократить ранее возникшие или имеющиеся на определенный момент времени задолженности, когда ни один из участников не перечисляет другому денежные средства.

Представим наглядно схему, демонстрирующую процесс перевода имеющейся у ООО «Волна» кредиторской задолженности рис.3.2

Рис. 3.2 Схема процесса перевода долга

Из этой схемы следует что, ООО «Волна» является должником по отношению к ООО «Нерудсидти», а предприятие ООО «ЛенсСпецСтрой» по отношению к ООО «Волна» является дебитором. Следовательно перевод кредиторской задолженности ООО «Волна» будет переадресован ее дебитору т.е предприятию ООО «ЛенСпецСтрой», которое в свою очередь в последствии выступит кредитором уже перед ООО «Нерудсидти».

Далее дополним схему реальными суммами задолженностей каждого предприятия. ООО «Волна» на конец 2010г. имеет непогашенную задолженность перед ООО «Нерудсидти» за оказанные транспортно-экспедиционные услуги в сумме 262255 тыс.руб. Одновременно с этим предприятие ООО «ЛенСпецСтрой» на конец 2010г. является должником организации ООО «Волна» за отгруженный товар в сумме 368 483тыс.руб. Предположим, что ели все три предприятия заключат трехсторонний договор, то в срок, установленный договором о переводе долга, предприятие ООО «ЛенСпецСтрой» перечислит денежные средства в сумме 262255 тыс.руб. предприятию ООО «Нерудсидти». При такой ситуации, полностью уменьшается кредиторская задолженность ООО «Волна», а вот дебиторская задолженность только на 106 228 тыс. руб.

Сведем полученные результаты предложенных мероприятий в аналитическую таблицу 3.9.

Таблица 3.9 - Результаты мероприятия по переводу долга ООО «Волна».

Как видно из таблицы 3.9 кредиторская задолженность после проведения мероприятия снизить на 1750 тыс.руб. следовательно, произойдет увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,2%, что повлияет на сокращение периода погашения обязательств предприятия (51 день).

Таким образом, реструктуризация кредиторской задолженности организации, предполагает собой определенный процесс исполнение ряда сделок и операций между предприятием-должником и ее кредиторами.

При оптимизации предприятие-должник старается всегда в процессе поиска новых решений, с помощью которых кредиторская задолженность и ее изменение смогу оказывать на предприятие позитивное влияние, стремиться в свою очередь получить определенные уступки со стороны кредиторов. Следовательно, выбор оптимального решения в области управления кредиторской задолженности, в перспективе позволит свести к минимуму кредиторскую задолженность.

Рекомендуемые мероприятия по оптимизации кредиторской задолженности ООО «Волна» позволили минимизировать задолженность ООО «Волна» на 1750 тыс.руб., причем при помощи перевода долга ООО «Волна» через его задолжника, позволило не только снизить кредиторскую задолженность на сумму 262 тыс.руб., а еще и часть дебиторской задолженности на сумму 106 тыс.

В следствии, чего у предприятия ООО «Волна» увеличиться коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,2, с одновременным сокращением периода погашения обязательств на 51 день и с уменьшением на 1,1% преобладания кредиторской задолженности над дебиторской.

Каждому финансисту и руководителю следует чётко понимать, что такое кредиторская задолженность, как она возникает, в какой срок её необходимо погасить. Изучим причины возникновения кредиторской задолженности, разберёмся, из чего она может складываться, а также приведём основные правила её отражения в балансе предприятия.

Что такое кредиторская задолженность в балансе

В организации, ведущей финансовую деятельность в условиях рынка, некоторая часть финансов оформляется как кредиторская задолженность (КЗ). Фактически она представляет собой долг любого субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими субъектами. Кредиторская задолженность возникает только в случае, когда дата поступления услуг или товаров не совпадает с датой их фактической отгрузки или же оплаты.

Перед любым предприятием стоит несколько важных задач. Перечислим их:

  • строгий учёт движения средств и контроль за операциями по их поступлению и списанию
  • чёткий график погашения задолженности, определение сроков, вида и степени обоснованности её возникновения;
  • наличие просроченной задолженности, её абсолютная величина и доля в общем обороте предприятия;
  • установление правильности денежных расчётов с подрядчиками, поставщиками и другими субъектами;
  • выявление внутренних резервов, которые можно использовать на погашение долгов.

Когда появляется

Если услуги предоставлены, товары получены, а их оплата не произведена - это и есть кредиторская задолженность . Что такое кредиторка на самом деле? Это фактическая доля средств, приобретённая за счёт сторонних субъектов. Эти средства выданы в качестве долга на конкретный срок, по истечении которого его нужно возвратить.

Имущество компании может состоять только из собственных средств, куда входит уставной капитал и заработанная прибыль. При этом предприятие может иметь долги. Оба момента - составляющие любого бизнеса. Кредиторка может учитываться в денежном и в товарном выражении. Она отражает фактический долг компании перед кредиторами.

Классификация задолженности организации

Виды задолженности

В зависимости от характеристики кредитора различают такие виды КЗ:

  • задолженность по налоговым платежам, взносам в бюджетные фонды и внебюджетные организации;
  • невыплаченная (задержанная) зарплата сотрудникам предприятия;
  • долги за поставленные товары, услуги, невыплата дивидендов и другие расходы, подлежащие возмещению сторонним организациям.

Последний вид - это долги перед учредителями в плане распределения полученной прибыли. Если они не выплачены на момент составления баланса, то становятся частью кредиторской задолженности.

Долги за поставку товаров и материалов, без которых могут быть приостановлены главные технологические процессы - это самый распространённый вид кредиторской задолженности.

Обязательства подобного рода свидетельствуют о том, что предприятие:

  • имеет задолженность перед гражданами, предпринимателями или юрлицами, возникшую в процессе финансовых отношений;
  • вынуждено было уменьшить сумму денежных средств, направляемых на оплату предъявленных кредиторами счетов;
  • не может спрогнозировать поступление выручки, поэтому допускает просрочку оплаты долгов.

Как определить вид задолженности исходя из периода её возврата

По нормам законодательства имеющуюся КЗ можно разделить на 3 основные группы:

  • номинальная;
  • краткосрочная;
  • долгосрочная.

Как видно по их названиям, в основе классификации лежат сроки, по истечении которых данная задолженность должна быть погашена полностью.

Первый вид долга представляет собой отсроченный платёж. Если его погашение не было осуществлено в оговорённый договором срок, такая задолженность переходит из номинальной в краткосрочную.

Если период неуплаты значительно увеличивается и превышает 1 год, долг переквалифицируют в долгосрочный. В данной ситуации существует нюанс: если долг не погашен в течение 3 лет и кредитор не предъявляет требование по его возврату, производится списание задолженности и баланса (ст.196 ГК РФ).

Видео: что входит в состав долгосрочной и краткосрочной задолженности

Анализ состояния и оборачиваемость задолженности

Эффективность работы компании находится в прямой зависимости от состояния кредиторской задолженности. Следует регулярно проводить её анализ любыми доступными методами, а также контролировать процесс погашение долгов. Все это имеет прямое отношение к итоговым результатам, выраженным в виде величины полученной прибыли.

Мониторинг состояния КЗ преследует несколько целей. Среди них:

  • снизить величину среднегодовой задолженности;
  • увеличить оборачиваемость;
  • ликвидировать долги, срок платежа по которым наступил;
  • найти внутренние резервы для своевременного погашения долгов.

Как спрогнозировать величину задолженности

Для понимания того, какой размер КЗ будет у компании в тот или иной период, необходимо постоянно отслеживать динамику задолженности. При этом следует принимать во внимание:

  • сезонный характер бизнеса;
  • возможность возникновения кассовых разрывов;
  • периодичность налоговых платежей;
  • необходимость продлить срок действия каких-либо договоров.

В конечном счёте любая работа с задолженностью проводится для того, чтобы не допустить банкротства компании.

Можно ли полностью ликвидировать долг

В принципе, при желании практически любая компания в какой-то момент времени может полностью расплатиться по своим обязательствам. Однако подобные действия не имеют экономического смысла, поскольку наличие определённой величины кредиторской задолженности не ухудшает положения компании, а, напротив, говорит о грамотном управлении её денежными потоками.

Как рассчитать оптимальную величину

Бухгалтерия подводит итоги финансовой деятельности компании, изучает состояние долгов, составляет баланс, прилагает к нему форму №5. Итоговые показатели служат основой для расчёта коэффициентов, которые демонстрируют, какая доля пассивов приходится на кредиторский долг, насколько платёжеспособна, а, значит, и ликвидна эта компания.

Если оплата кредитов производится в соответствии со схемой, оговорённой в договоре, а погашение прочей кредиторской задолженности идёт в строгом соответствии с графиком, это говорит о разумной финансовой политике руководителя и экономической стабильности бизнеса.

Составлением баланса обязан заниматься бухгалтер, имеющий соответствующий опыт и высокую квалификацию. В целом все зависит от грамотности расчёта макроэкономических коэффициентов. Насколько эффективными будут разработанные мероприятия по уменьшению КЗ, настолько будет рентабелен бизнес в целом.

Что говорят о компании невыплаченные долги

Некачественное управление финансами может привести к крайнему варианту, когда предприятие не в состоянии расплачиваться по счетам. Когда расчёты производятся на основании приблизительных данных, происходит замедление оборачиваемости денежных средств, и кредиторская задолженность становится просроченной. Не каждый кредитор может ждать бесконечно или простить долг, чаще бывает так, что он упорно хочет добиться возвращения своих денег.

Если никакие меры воздействия (просьбы, напоминания, деловые переговоры, реструктуризация долга) не повлияли на должника, кредитор обращается в суд. К заявлению о возврате заёмных средств он прилагает документы, подтверждающие факт нарушения финансовых обязательств со стороны должника.

Руководителю компании следует учесть, насколько важен имидж предприятия. От уровня репутации в огромной мере зависит успех бизнеса. Доведение отношений с кредиторами до последней черты, за которой следуют судебные тяжбы, означает выставить себя на рынке в неприглядном свете.

Кроме потери авторитета, а, значит, и своих клиентов, приходится нести дополнительные финансовые потери: судебные издержки, штрафы. За крупные суммы невыплаты по кредитам применяется уголовная ответственность (ст.177 УК РФ).

Как восстановить платёжеспособность и уменьшить долги

Срок исковой давности

Максимальная длительность долговременной задолженности законом не предусмотрена, оговаривается лишь срок более 1 года. Однако существует правило: если в течение 3 лет кредитор не претендует на возврат средств, долг списывается (ст.196 ГК РФ).

Для осуществления этой процедуры необходимо провести инвентаризацию задолженности, вывести её точную сумму и произвести списание по каждому обязательству.

Важно знать, что не все долги можно списать после 3 лет задержки. К таким относятся:

  • налоги;
  • сборы;
  • штрафы;
  • пени.

Кредитор в период до 3 лет ожидания имеет право потребовать возврат кредита. Таким образом, период долгосрочной задолженности прерывается.

Долг по кредитам в крупных размерах квалифицируется как серьёзное финансовое нарушение. За него может последовать не только административное взыскание, но и уголовная ответственность. Такое же наказание ждёт тех, кто попытается незаконным образом занизить сумму долга, продать или списать его.

Прерывание сроков давности по долговым платежам

Поведение кредитора, который долгое время практически молчит, может измениться в момент, когда начинается период истечения срока давности. Рано или поздно он предъявляет претензии на возвращение долга. С этого момента происходит прерывание срока давности по долговым платежам.

Подобная приостановка также может наступить в нескольких случаях.

  • Должник признаёт предъявленные претензии.
  • Кредит погашен полностью или частично.
  • Выплачены проценты по сумме задолженности.
  • Осуществлена реструктуризация долга (пересмотр и внесение изменений в договор).
  • Произошёл акцепт инкассового поручения.

Списание долга - отличное средство исправить ошибки руководителя

Долг, по которому истёк срок давности, списывается на основании порядка, установленного п.78 ПБУ РФ. Сумма, подлежащая списанию, учитывается в финансовых показателях коммерческой компании или в увеличении доходов некоммерческой организации.

Итак, чтобы корректно провести списание КЗ, проводятся несколько мероприятий.

  • Издание распоряжения об инвентаризации. Для этого применяется УФ №ИНВ-22.
  • Проведение инвентаризации имущества.
  • Составление акта о проведении инвентаризации. Для отражения результатов разумно применить УФ №ИНВ-17 и бухгалтерскую справку.
  • Издание приказа о списании долга.

Как списание просроченной КЗ должно отражаться на счетах бухгалтерского учёта

Действия по выявлению просроченной кредиторской задолженности фиксируются в прочих документах, они являются основой для составления соответствующей записи:

Дт 60,76 Кт 91.01 - долг с истекшим сроком давности списан.

Данная сумма отправляется в разряд доходов в отчётном периоде при истечении 3 лет (срок давности) (п.16 ПБУ 9/99).

К внереализационным доходам налогоплательщика относятся невыплаченные суммы по кредитам, списанные по истечении срока давности. Случаи, перечисленные в п.1 ст.251 НК РФ, к доходам внереализационным не относятся.

Подобного рода доходами являются начисленные платежи, представляющие собой услуги, работы, материальные средства, списанные в отчётный период (п.18 ст.250 НК РФ).

Предположим, что фирма получила от поставщика материальные ценности в кредит. Прошло определённое время, и компания-получатель не смогла расплатиться за данные поставки. Существуют случаи, когда долг можно списать на законных основаниях. Это можно сделать в следующих случаях:

  • истечение срока давности (3 года);
  • получение информации о прекращении деятельности либо отсутствии кредитора.

Списание КЗ в этих случаях отражается следующими проводками:

  1. Дебет60 Кредит91–1 - просроченный долг списан;
  2. Дебет91–2 Кредит19 - со списанной суммы отражён налог на добавленную стоимость.

Как правильно списать кредиторскую задолженность в 2017 году

Предположим, что компания «Н» провела в июле 2016 года инвентаризацию. Выявленная задолженность за поставку товара составила 65 555 руб. Должник имеет намерение списать данную задолженность. Включённый в эту сумму НДС равён 11 799 руб.

При получении товара были осуществлены следующие проводки:

  • Дебет10 Кредит60: 65 555 руб. – сумма долга.
  • Дебет19 Кредит60: 11 799 руб. – размер НДС.

Учитывая, что по состоянию на 31 декабря 2015 г. данный долг был выявлен по итогам инвентаризации, компания имеет право вычесть сумму налога на добавленную стоимость в момент подготовки декларации о доходах за 1 квартал.

Запись выглядит следующим образом:

Дебет60 Кредит91–1: 11 799 руб.

Сумма 11 799 руб. не отражается в виде дохода, поэтому в учёте появляется разница в обложении налогом, эта ситуация вынуждает сделать расчёт отложенного обязательства.

Дебет68 Кредит77: 3 341 руб. (11 799 х 24%) – налоговое обязательство.

Сумма отложенного обязательства при списании тела долга (в июле 2016 г. истёк срок давности) оплачивается.

Дебет60 Кредит91–1: 65 555 руб. – списанная сумма.

Дебет91–2 Кредит68: 3 341 руб. – оплата данного обязательства.

Образец приказа об инвентаризации

Пример приказа о списании долга

В процессе деловых отношений с поставщиками, партнёрами, банками возникают различные обязательства. Если компания не имеет свободных средств, чтобы сразу рассчитаться по ним, появляется кредиторская задолженность. При грамотной финансовой политике она может считаться всего лишь инструментом для ведения бизнеса. В ином случае крупные долги приведут к всевозможным конфликтам, которые решаются отнюдь не в пользу должника.

В процессе развития у организации по мере пополнения ее финансовых обязательств возникает потребность в привлечении новых заемных средств. Источники и эффективные формы привлечения заемных средств многообразны и зависят от потребностей организации на различных этапах ее деятельности.

Потребность в привлечении заемных средств, а также оценка эффективности их использования организацией определяются в процессе аналитических исследований путем изучения динамики общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде, сопоставления темпов этой динамики с темпами прироста суммы собственных финансовых ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей величины активов организации.

Важную роль для обеспечения нормального производственного процесса имеет состав заемных средств: финансового и товарного кредита, внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых организацией. Они являются частью источников формирования активов организации, и в зависимости от сочетания заемных и собственных источников финансовых ресурсов организация вырабатывает свою политику финансирования.

Стоимость внутренней кредиторской задолженности организации (начисленная оплата труда, единый социальный налог, все остальные виды налога) при определении средневзвешенной стоимости капитала учитывается по нулевой ставке, ибо представляет собой бесплатное спонтанное финансирование организации за счет этого вида кредита. Сумма этой задолженности (часть так называемых «устойчивых пассивов») рассматривается как краткосрочно привлеченный заемный капитал в пределах одного месяца. Поскольку сроки выплат подобной начисленной задолженности не зависят от организации, она не относится к управляемому финансированию с позиций оценки стоимости капитала.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе деятельности предприятия необходимо проводить анализ состава, давности появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей. Для этого можно использовать данные отчетной формы № 5 «Приложение к балансу», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Основным моментом в управлении кредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемных средств, так как при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручки уменьшится, но вместе с тем пострадает деловая репутация предприятия и как следствие возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками и подрядчиками со стороны последних.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую неустойчивость фирмы и неэффективность финансового менеджмента. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

В последнее время всё большее количество предприятий-должников всех форм собственности обращаются к реструктуризации.

Реструктуризация различного рода долгов представляет собой сложный процесс, в каждом конкретном случае её проведение зависит от тех обстоятельств, которые сложились в результате хозяйственной деятельности организации. Положительные или негативные моменты проведения реструктуризации долгов во многом зависят от характера условий ранее заключенных договоров, предусмотренных штрафных санкций, объема и вида долгов или обязательств, сроков их исполнения или выплат, финансового состояния кредиторов, установленных ставок рефинансирования, общей экономической ситуации в стране и регионе.

Переговоры о реструктуризации долгов (дебиторской и кредиторской задолженности) являются процессом дипломатическим и личностным, во многом зависит от умения руководителя организации - должника и его аппарата управления объяснить причины сложившихся негативных обязательств.

Каждая сторона в проблеме погашения долгов представляет другой стороне право принимать определенные условия для достижения соглашения.

Характер переговоров сторон о погашении долгов определяется в зависимости от конкретных обстоятельств и даже личностных качеств участников переговоров. Тактика ведения переговоров о погашении долгов в целях учета обоюдных интересов может быть следующей:

1. Признание законности требований по долгам и обязательствам.

2. Подтверждение возможности погашения.

3. Уточнение просроченных сроков по долгам.

4. Определение допустимых схем погашения долгов с учетом возможных реальных условий погашения на основе:

1) ценных бумаг;

2) предоставления товаров или услуг;

3) перехода задолженности в целевые займы;

4) взаимозачета при наличии встречных обязательств;

5) возможности уступки прав требования;

6) возможности поручительства перед кредиторами (со стороны банков, органов власти и других структур).

Эффективность реструктуризации кредиторской задолженности во многом зависит от реализации применяемой расчетной политики в отношениях с поставщиками, банками, заказчиками, налоговыми органами и другими организациями.

Методология реструктуризации задолженности организации должника, которая проводится на стадиях предупреждения банкротства, финансового оздоровления и внешнего управления, может состоять из следующих этапов: Медведева О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/О.В. Медведева, Е.В. Шпилева, А.В. Немова - Ростов н/д: Феникс, 2010.

Определение и анализ состава кредиторской задолженности.

Выбор наиболее рациональных способов (методов, направлений) реструктуризации кредиторской задолженности организации.

Разработка плана погашения имеющихся и оплаты новых возникающих обязательств.

Подготовка соответствующей документации по соглашениям с кредиторами и их реализация.

Основное правило для начала процесса реструктуризации - полная уплата текущих платежей. Решение о реструктуризации принимается налоговым органом по месту постановки на учёт налогоплательщика.

При принятии решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пени и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. С сумм задолженности по налогам и сборам организация должна будет ежеквартально уплачивать проценты за пользование бюджетными средствами.

Организации, не имевшей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пени и штрафам в течение 10 лет.

Организация должна будет при этом в полном объёме вносить начисленные текущие налоговые платежи и осуществлять платежи по утверждённому графику погашения реструктуризированной задолженности.

При рассмотрении результатов реструктуризации задолженности в отраслевом разрезе можно отметить следующее.

Среди организаций, которые пожелали урегулировать свою кредиторскую задолженность перед федеральным бюджетом, можно выделить предприятия газовой отрасли, железнодорожного транспорта, трубопроводного транспорта общего пользования, автомобильного и водного транспорта, геологии и разведки недр, черной и цветной металлургии.

Главной задачей организации является мобилизация налоговых платежей во все уровни бюджета как текущих, так и уплачиваемых в счет погашения графиков реструктуризированной задолженности, что требует слаженной работы налоговых, финансовых и казначейских органов на местах.

В зависимости от содержания операций расчёты производятся по товарным операциям и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашение задолженностей бюджету, между организациями, банку и т.п.).

Формы безналичных расчётов при этом устанавливает ЦБ РФ. Это:

1) расчёты платёжными требованиями-поручениями;

2) расчёты посредством аккредитивов и особых счетов;

3) расчёты в порядке плановых платежей;

4) расчёты платёжными поручениями;

5) расчёты переводами, чеками и т.д.

В этом случае предприятию важно выбрать наиболее удобный способ расчётов для того, чтобы сократить время между фактом получения покупателем товарно-материальных ценностей и фактом совершения платежа - это зависит от вида деятельности предприятия.

Взаимозачёты платёжными поручениями - это приказ банку о перечислении с расчётного счёта суммы денежных средств другому предприятию. Платёжными поручениями оформляются:

1) платежи в доход бюджета, фондам и страховым компаниям;

2) платежи за работы, услуги и авансовые перечисления;

3) платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней и в погашение других задолженностей.